Traitement Financier: Comptabilité Et Fiscalité Du Démantèlement

Il y a trois ans, l 'entreprise a acheté un ensemble complet de groupes électrogènes et doit maintenant remplacer l' ancien « roue tournante » par un nouveau « roue tournante » et calculer la valeur initiale et l 'amortissement cumulé de l' ancien « roue tournante » enlevé, conformément aux normes comptables.

Comment l 'entreprise peut - elle raisonnablement déterminer la valeur d' origine et l 'amortissement cumulé des pièces détachées démantelées?

De nombreuses entreprises ont procédé à la « capitalisation » dès lors qu 'elles démantèlent des pièces détachées sur des actifs fixes, que le montant de ces pièces soit ou non conforme au critère de « capitalisation ».

Le remplacement des pièces de rechange, c 'est - à - dire le traitement comptable capitalisé, présente des défauts:

Tableau de la charge de travail supplémentaire résultant de la complexité inhabituelle du traitement comptable des entreprises: calcul de la hausse de la valeur brute, de la diminution de la valeur brute, de la réduction cumulée de l 'amortissement et de l' ajustement de la carte des immobilisations; ajustement de la Déclaration d 'impôt sur le revenu des entreprises sous réserve de la déduction du produit imposable; et confirmation de l' impôt sur le revenu différé résultant de la différence entre la valeur comptable des immobilisations et l 'assiette fiscale.

Non - respect des normes comptables selon lesquelles le démantèlement de pièces détachées ne peut avoir lieu que si le remplacement de pièces de rechange répond aux critères de capitalisation et si la valeur originale est ajoutée à la valeur d 'origine, déduction faite de la valeur d' origine démantelée comme nouvelle valeur d 'origine.

Ce type de traitement s' applique aux sociétés cotées en bourse désireuses d 'obtenir des résultats, aux entreprises d' État dotées d 'indicateurs d' évaluation, aux entreprises gérées par des gestionnaires, etc., dont les états « donnent l 'apparence » d' une augmentation des bénéfices,

Net profit

Norme comptable No 4 - immobilisations

B) Les frais de réparation des immobilisations qui ne satisfont pas aux conditions d 'homologation énoncées à l' article IV des présentes directives sont imputés sur les gains ou pertes de l 'exercice en cours au moment où ils se produisent.

Article IV. Pour qu 'un bien fixe soit reconnu, il faut:

I) La probabilité qu 'un intérêt économique lié à l' actif fixe soit pféré dans l 'entreprise;

Ii) Le coût de l 'actif fixe peut être mesuré de manière fiable.

Législation fiscale sur le revenu des entreprises

Aux fins du calcul du produit imposable, les dépenses ci - après, amortissables et amortissables conformément aux dispositions de l 'article 13, peuvent être déduites:

I) amortissement intégral des immobilisations

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Ii) Les dépenses de pformation liées à la location de immobilisations;

Iii) les gros travaux de réparation des immobilisations;

Iv) les autres dépenses qui devraient être imputées sur le budget ordinaire.

Règlement d 'application de la loi sur l' impôt sur le revenu des entreprises

Article 69. Les dépenses importantes de réparation des immobilisations visées à l 'alinéa 3 de l' article 13 de la loi sur l 'impôt sur le revenu des entreprises sont des dépenses qui remplissent simultanément les conditions suivantes:

I) Les dépenses de réparation représentent plus de 50% de la base d 'imposition au moment de l' acquisition des immobilisations;

Ii) La durée de vie utile des immobilisations après réparation est prolongée de plus de deux ans.

Les dépenses visées au paragraphe 3 de l 'article 13 de la loi sur l' impôt sur le revenu des entreprises peuvent être amorties en fonction de la durée de vie des immobilisations.

Circulaire No 34 de 2011 de la Direction générale des impôts de l 'État sur certaines questions relatives à l' impôt sur le revenu des entreprises

　　企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧;如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。

Pour les machines de grande envergure régulièrement achetées, on obtient une offre actualisée à la date de remplacement du même type d 'équipement, on enlève les pièces de rechange, on obtient un « rapport d' intégrité de pièces » (valeur totale des pièces de rechange / multiplication de l 'ensemble d' équipement) pour l 'ensemble de l' équipement, et on peut se référer aux offres de prix de matériel et de pièces de rechange similaires pour les mêmes fonctions en l 'absence d' un même type d 'équipement.

Valeur d 'origine des pièces détachées = valeur d' origine du matériel comptabilisé * (prix d 'achat actualisé pour les pièces détachées / prix d' achat actualisé pour l 'ensemble du matériel / ratio pièces complètes)

Amortissement cumulé des pièces détachées = amortissement amorti de l 'ensemble du matériel * (présentation de la dernière offre pour les pièces détachées / rapport coût / pièces complètes pour l' ensemble du matériel)

Les frais de réparation importants mentionnés ci - dessus sont comptabilisés dans les états financiers sous la rubrique « amortissement » de l 'impôt sur le revenu de l' entreprise, bien que le traitement financier diffère de la rubrique « amortissement à long terme » du traitement fiscal, sans préjudice des gains et des pertes, lorsque le matériel de réparation des immobilisations fixe fixe fixe fixe fixe fixe fixe fixe est fixé à un montant égal ou supérieur à 50% de la valeur d 'origine des immobilisations, est prolongé de plus de deux ans et n' a pas de valeur résiduelle nette.

En cas de différences entre les conventions comptables susmentionnées et les impôts, il faudra procéder à des ajustements fiscaux.

La rubrique 4 ci - dessus s' applique également au remplacement du matériel annexe pendant les réparations.

Dans le cas d 'un immeuble démoli, la valeur comptable est nulle, alors que la législation fiscale exige que la valeur de l' immeuble détruit soit intégralement prise en compte dans la valeur de l 'immeuble nouvellement construit.

En conséquence, les pertes de biens immobiliers comptabilisées dans les comptes de l 'exercice en cours doivent faire l' objet d 'un ajustement fiscal intégral lors de l' établissement de la Déclaration d 'impôt sur le revenu des entreprises.