企業所得税控除証憑「衆生相」

施行されたのは法定控除ですので、ある支出は税法で控除できる支出とその支払証憑が有効控除証憑として使えるかどうかによって異なります。どの証明書が有効控除証明書として使えますか？企業所得税徴収の焦点になります。

　　支出許可税引前控除及び控除証明書の管理の原則

真実性の原則はこれが第一原則です。企業に発生した各種支出は、すでに実際に発生しており、かつ支出が発生した証拠が真実であることを証明しなければならない。真実性の原則にはまた合法性の原則が含まれています。税引前控除項目と金額及び課税所得額の計算に対して、企業財務、会計処理方法と税法の規定が一致しない場合、税法の規定に従います。税法の規定が明確でない場合、税引き前控除の基本原則に違反しない前提の下で、国家財務、会計規定を暫定的に遵守する。控除伝票、特に領収書は、その出所、形式などはすべて税法の規定に適合していなければなりません。

相関原則は証憑に反映された関連支出を控除し、取得した収入と直接関係しなければならない。即ち、企業が実際に発生した経済利益の流入または経済利益の期待できる流入支出。

合理性原則は証憑に反映される支出を控除する場合、当期損益または関連する資産原価に計上しなければならない必要と正常な支出であり、その計算と分配の方法は一般経営の慣例と会計慣例に適合していなければならない。

確定性原則控除証憑に反映される支出金額は確定されなければならない。各支出の支払時間は企業が決定することができますが、すでに実際に発生しており、見積もり、可能な支出ではなく確実に測定できます。

受益期間の原則は収益性支出と資本的支出を分ける原則である。収益的支出発生した当期において直接控除しなければならない。資本的支出は分割払いまたは関連する資産原価に計上しなければならず、発生した当期に直接控除してはならない。非課税所得は、支出により形成された費用または資産に使用され、対応する減価償却、償却控除を控除または計算してはならない。税法に特別規定がある以外、各項目の支出は重複して控除してはいけません。

発生責任制の原則は、これは証憑管理の一般原則を控除するものであり、会計準則に規定された企業が会計確認、計量及び報告を行う基礎でもあり、税収法規と国務院財政、税務主管部門に別途規定がある場合を除き、税引き及び課税額の計算は、すべてこの原則に従うべきである。

権利発生制は、現金を受け取る権利を取得し、または現金を支払う責任である権利の発生をマークし、当期の収入と費用及び債権と債務を確認するための基礎とも言われています。当期に属する収入と費用は、金額が徴収されるかどうかに関わらず、すべて当期の収入と費用とします。また、補助の配合性原則に基づき、企業に発生した各支出は配分或いは分配すべき当期に控除を申告しなければならず、前倒しまたは遅滞してはならず、それによって損益を正確に確認する。

　　税引前控除の有効控除証憑の具体的な種類によると

現行の税収、財務、会計などの関連を総合する法律法規と規則は、取得した出所によって、控除証憑は外部証憑と内部証憑に分けられます。増値税または営業税を納めるべきかどうかによって、外部証憑は課税項目の証憑と非課税項目の証憑に分けられます。

課税項目を支払う支出は領収書を有効な証拠として取得しなければならない。課税項目とは、貨物、不動産を購入し、役務またはサービスを受け、無形資産を譲渡される場合、販売者、提供者または譲渡側は増値税または営業税を納めるべき（または免税）の項目をいう。

非課税項目の支出を支払うには、領収書を取得する必要はありません。非課税項目とは、支出が発生した場合、収入側が法により増値税または営業税を納めない項目をいう。企業が非課税項目の支出が発生した場合、相応の有効証憑を取得し、規定に従って税引き前控除を行う。

　　一般的な税引前有効証憑は以下のいくつかを含むが、これらに限らない。

1.国内企業又は個人に支払う課税項目の代金、当該企業単位又は個人が発行する領収書。

2.行政機関、事業機関、軍隊などの企業以外の単位に支払う賃貸料などの経営性課税収入は、その単位が（税務機関が代行する）領収書を発行する。

3.国内の農業（牧民）から免税農産物を購入し、農業（牧民）が作成した農産物販売領収書または企業が自主的に作成した農産物購入領収書。

4.政府性基金、行政事業性有料を納付し、部門が発行した財政手形を徴収する。

5.納税前に控除できる税金（費用）を納付し、税務機関が発行する税金納付書または表形式の納税証明書。

6.労働組合の経費を納付し、労働組合が作成した労働組合経費収入専用領収書。

7.土地譲渡金を支払い、国土部門が発行する財政手形。

8.社会保険料、社会保険機構が発行する社会保険料専用領収書などの財政手形を納付する。

9.住宅積立金を納付、預入れ、管理機構が捺印した住宅積立金為替（補填）納付書と銀行振込用紙。

10.公益性社会団体又は県級以上の人民政府及びその部門を通じて、法定公益事業の寄付支出、財政部門監修の寄付書に用いる。

11.税務部門または他の部門によって取り立てられ、差し引き可能な費用は、部門が発行した受領証書、納付書を受領し、労働組合の経費引受証書など。

12.発生した資産損失税引き前控除は、「企業資産損失所得税税引き前控除管理弁法」（国家税務総局2011年第25号公告発表）の規定に従って実行する。

13.非価格外費用の違約金、賠償金が発生し、労働契約（辞退）補償金、立ち退き補償費などの非課税項目の支出を解除し、受取単位の印鑑を捺印した領収書または受取人の署名書、領収書、領収書、領収書、領収書、領収書または署名リストなどの証票を取得し、同等の証憑及び受取単位または個人の証または身分証明のコピーを添付して補助証とする。

14.裁判所の判決、調停、仲裁などにより発生した支出に基づいて、裁判所の判決書、裁定書、調停書、及び人民裁判所が実行できる仲裁判断書、公証債権書類と支払書類。

（この項目については、筆者は何年も主張していますが、あくまでも筆者の個人的な観点ですので、ファッションについては全く肯定的なニュアンスを使いきれないです。「具体的には当地の主管税務機関の規定に準じています。」今日に至るまで、国家税務総局は2015年12月25日に公布し、同日発効した2015年第92号公告である「若干の営業税問題を明確にする公告」に、「『営業税暫定条例』第六条で国務院税務主管部門の関連規定に合致する証憑を明確に規定し、裁判所の判決書、裁定書、調停書、及び仲裁判断書、公証債権文書を含む。この条の規定により、上記の証憑は営業税の売上高の控除証憑としている以上、同時に所得税の税引き前控除証憑として法的障害はない）

15.中国国外の単位又は個人に支払った代金は、契約、外貨支払書類、単位又は個人署名書類等を提供しなければならない。税務機関は審査時に疑義があり、国外公証機関の確認証明書を提供し、税務機関の審査を経て承認するよう要求することができる。

16.企業が自制する財務、会計処理規定に適合している場合、コスト配分計算根拠と発生過程の材料原価計算表、資産減価償却または償却表、製造費用の集約と配分表、製品原価計算書、従業員報酬を支払う工資表、出張旅費補助金、交通費補助金、通信費補助書類などの内部証憑を視覚的に反映することができる。

17.税収法律、法規は企業所得税の前に特別な規定または要求がある場合、当該規定または要求により控除する。

18.国務院財政、税務主管部門が規定するその他の合法的かつ有効な証憑。税収法律、法規に特別な規定または要求がある場合は、その規定または要求により控除する。

　　税引前控除及び有効控除証憑管理の特別規定

納税者が取得したものは、規定に適合しない場合、偽造、変造、虚偽の領収書、領収書などの領収書を有効控除証憑として使用してはならない。特殊支払項目には添付資料または予備検査として関連資料が必要であり、一部の支出は有効証憑を取得しても控除できない。

1.企業が非金融企業または個人の借入に対して発生した利息は、法定控除証憑を取得する以外に、初めて利息を支払って税引き前控除を行う場合には、「（本省のいずれかの家）金融企業の同期同種貸付利率状況説明」を提供しなければならない。

2.給与控除、給与分配方案、賃金決算書、労働契約、個人所得税の源泉徴収状況及び社会保険機構の捺印した社会保険リストの整理。

3.タバコ企業のタバコ広告費と業務宣伝費支出は、有効控除証明書を取得しても、課税所得額を計算する時には控除してはいけません。

4.非課税所得は支出に用いられる費用は、課税所得額を計算する際に控除してはならない。支出により形成された資産の減価償却、償却は課税所得額を計算する時に控除してはならない。

企業所得税の徴収方式は四半期（月）によって前納し、年末に決算して納付する。企業は年度実際に発生した関連原価、費用について、各種の原因で適時に当該原価、費用の有効証憑を取得できなかったため、四半期の所得税を前納する時、帳簿の発生金額によって計算してもいいです。但し、決済時に、この原価、費用の有効証憑を補充して提供しなければなりません。

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